ЕС Консалтинг - бухгалтерские услуги
(044) 361-84-30 (044) 228-32-68
Обобщающая налоговая консультация относительно налогового учета возвратной финансовой помощи

МИНИСТЕРСТВО ДОХОДОВ И СБОРОВ УКРАИНЫ

ПРИКАЗ

от 1 июля 2014 года N 367

Об утверждении Обобщающей налоговой консультации относительно налогового учета возвратной финансовой помощи

Руководствуясь статьей 52 Налогового кодекса Украины, с целью обеспечения одинакового подхода к практическому применению норм налогового законодательства приказываю:

1. Утвердить Обобщающую налоговую консультацию относительно налогового учета возвратной финансовой помощи (далее - Обобщающая консультация) (прилагается).

2. Информационно-коммуникационному департаменту (Косарчук В. П.) обеспечить обнародование приказа на официальном веб-портале Миндоходов.

3. Налоговые консультации по налоговому учету возвратной финансовой помощи применять в части, не противоречащей Обобщающей консультации.

4. Начальникам главных управлений Миндоходов в областях, городе Киеве, Межрегионального главного управления Миндоходов - Центрального офиса по обслуживанию крупных плательщиков довести этот приказ до сведения подчиненных государственных налоговых инспекций.

5. Координационно-мониторинговому департаменту (Притула Е. М.) обеспечить внесение изменений в Репозиторий отчетной и статистической информации Министерства доходов и сборов Украины, утвержденный приказом Миндоходов от 06.09.2013 г. N 448.

Контроль исполнения приказа оставляю за собой.

Первый заместитель Министра

И. О. Билоус

УТВЕРЖДЕНО
Приказ Миндоходов
01 июля года 2014 N 367


Обобщающая налоговая консультация относительно налогового учета возвратной финансовой помощи

В данной консультации употребляются следующие сокращения:

Налоговый кодекс Украины - Налоговый кодекс.

Возвратная финансовая помощь - сумма средств, поступившая налогоплательщику в пользование по договору, не предусматривающему начисление процентов или предоставление других видов компенсаций в виде платы за пользование такими средствами, и являющихся обязательным к возврату (п.п. 14.1.257 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса).

Налоговые обязательства лица, предоставляющего возвратную финансовую помощь, не изменяются как при ее предоставлении, так и при возврате.

Учитывая требования п.п. 135.5.4 и 135.5.5 п. 135.5 ст. 135 Налогового кодекса сумма (часть суммы) возвратной финансовой помощи, не возвращенная налогоплательщиком на конец отчетного периода лицу, предоставившему такую помощь, облагается следующим образом.

Налогоплательщик, получивший помощь от лица, которое является плательщиком налога на прибыль предприятий и уплачивает налог на общих основаниях и не имеет льгот по уплате этого налога, включает в состав доходов отчетного периода сумму процентов, условно начисленных на сумму возвратной финансовой помощи, которая остается невозвращенной на конец такого отчетного периода, в размере учетной ставки Национального банка Украины, рассчитанной за каждый день фактического использования такой возвратной финансовой помощи.

Такие условные проценты в соответствии с п.п. 14.1.257 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса считаются безвозвратной финансовой помощью и включаются при определении объекта обложения налогом на прибыль в состав прочих доходов.

Налогоплательщик, получивший возвратную финансовую помощь от лиц, которые не являются  плательщиками этого налога (в том числе нерезидентов), или лиц, которые согласно Налоговому кодексу имеют льготы по этому налогу, в том числе право применять ставки налога ниже, чем установленные п. 151.1 ст. 151 Налогового кодекса, включает в состав прочих доходов отчетного налогового периода суммы возвратной финансовой помощи, остающихся невозвращенными на конец такого отчетного периода.

К лицам, которые не являются плательщиками налога на прибыль, относятся физические лица, в том числе субъекты предпринимательской деятельности, плательщики единого налога, фиксированного сельскохозяйственного налога, а также другие лица, которые не являются плательщиками налога на прибыль предприятий.

Указанный порядок налогообложения не применяется к суммам возвратной финансовой помощи, полученной от учредителя/участника (в том числе нерезидента) налогоплательщика, в случае возврата такой помощи не позднее 365 календарных дней со дня ее получения.

То есть, если возвратная финансовая помощь, внесена учредителем/участником (в том числе нерезидентом), осталась невозвращенной по истечении 365 календарных дней со дня ее получения, такая помощь подлежит налогообложению по общеустановленным правилам налогообложения такой операции, в зависимости от статуса ее поставщика.

Базовым налоговым (отчетным) периодом для целей раздела III "Налог на прибыль предприятий" Налогового кодекса является календарный квартал или календарный год для налогоплательщиков, указанных в п. 57.1 ст. 57 Налогового кодекса.

Для плательщиков налога на прибыль, для которых базовым налоговым (отчетным) периодом является календарный год, сумма полученной от неплательщиков налога на прибыль возвратной финансовой помощи, которая остается невозвращенной на конец отчетного года, включается в состав доходов в годовой декларации.

В случае если в будущих отчетных налоговых периодах плательщик возвращает такую финансовую помощь, он увеличивает сумму расходов на сумму возвращенной финансовой помощи по результатам того отчетного налогового периода, в котором произошел такой возврат.

При этом доходы такого налогоплательщика не увеличиваются на сумму условно начисленных процентов, а налоговые обязательства лица, предоставившего возвратную финансовую помощь, не изменяются как при выдаче, так и при ее обратном получении.

Если для налогоплательщика базовым налоговым (отчетным) периодом является календарный квартал, то в состав дохода за отчетный квартал включается сумма невозвращенной финансовой помощи на конец такого квартала, и в отчетном периоде, когда осуществлен ее возврат, включается в состав расходов плательщика сумма такого возврата. Условные проценты в таком случае не начисляются.

Следует отметить, что операции по получению/предоставлению финансовой помощи между налогоплательщиком  и его обособленными подразделениями, не имеющими статуса юридического лица, не приводят к изменению их расходов или доходов.

Если возвратная финансовая помощь была получена и возвращена в одном и том же базовом налоговом (отчетном) периоде, то для налогоплательщика - получателя такой помощи данная операция не влечет за собой налоговых последствий (независимо от того, кто предоставил помощь).

Для плательщиков налога на прибыль, для которых базовым налоговым (отчетным) периодом является календарный год, отображение (начисление) в налоговом учете по налогу на прибыль сумм возвратной финансовой помощи (если она получена от неплательщиков налога на прибыль по базовой ставке) или условных процентов, начисленных на такие суммы (если такая помощь получена от плательщика налога на прибыль на общих правилах) осуществляется по итогам отчетного (налогового) года и поквартально не отражается (не начисляется) в налоговом учете.

Вопрос 1: Как плательщик налога, для которого базовым (отчетным) налоговым периодом является календарный год, должен отразить в налоговой декларации по налогу на прибыль 2013 года сумму возвратной финансовой помощи, полученной 10.03.2013 г. от неплательщика налога на прибыль, который не является учредителем или участником такого плательщика, и которая возвращена 20.12.2013 г. Как в налоговой декларации должна отображаться эта операция, если возвратная помощь возвращена 16.01.2014 г.?

Ответ: Сумма возвратной финансовой помощи, полученная таким плательщиком и возвращенная в течение 2013 года, не отражается в декларации по налогу на прибыль за базовый отчетный (налоговый) период - 2013 год.

Если возврат финансовой помощи состоялся 16.01.2014 г., налогоплательщик включает в состав доходов в декларации 2013 сумму возвратной финансовой помощи, оставшейся невозвращенной по состоянию на 01.01.2014 г.

При этом в декларации за I квартал 2014 года или 2014 года в зависимости от того, какой базовый (отчетный) период будет использовать плательщик в 2014 году, сумма возвращенной помощи должна включаться в состав расходов.

Вопрос 2: Как операция по возвратной финансовой помощи, полученной 10.03.2013 г. и которая возвращена 20.12.2013 г., отражается в налоговой декларации 2013 года плательщиком налога на прибыль, для которого базовым отчетным (налоговым) периодом является календарный год, если такую помощь он получил от плательщика, уплачивающего налог на прибыль на общих основаниях и не являющегося участником (учредителем) получателя помощи? Как в налоговой декларации отражается эта операция, если вся сумма возвратной помощи возвращена 16.01.2014 г.?

Ответ: С учетом того, что помощь получена и возвращена в течение одного отчетного периода (2013 года) условные проценты не начисляются. Если возврат возвратной помощи осуществляется в следующем отчетном периоде (году) (16.01.2014 г.), то налогоплательщик - получатель помощи условные проценты начисляет на сумму возвратной финансовой помощи, оставшейся невозвращенной на конец отчетного 2013 года, которую включает в состав доходов в налоговой декларации за 2013 год. В 2014 году условные проценты начисляются за период с 01.01.2014 г. по 16.01.2014 г.

Вопрос 3: Налогоплательщик  20.12.2012 г. получил возвратную финансовую помощь от учредителя - нерезидента, которую на дату перехода на упрощенную систему налогообложения не вернул. Как в налоговом учете отражается эта операция, если на дату перехода на упрощенную систему налогообложения 365-дневный срок не истек (перешел на упрощенную систему налогообложения с 01.10.2013 г.) или истек (перешел на упрощенную систему налогообложения с 01.01.2014 г.) ?

Ответ: В случае перехода на упрощенную систему налогообложения с 01.10.2013 г. (когда 365-дневный срок для возврата финансовой помощи еще не истек), в декларации по налогу на прибыль за три квартала 2013 года, которую получатель финансовой помощи подает в налоговый орган, независимо, от того, каким для такого плательщика был базовый отчетный (налоговый) период, сумма невозвращенной финансовой помощи не отражается.

Если плательщик - получатель финансовой помощи переходит на упрощенную систему налогообложения с 01.01.2014 г. (когда 365-дневный срок уже истек), то такой налогоплательщик включает в состав доходов в декларации 2013 сумму возвратной финансовой помощи, оставшейся невозвращенной по состоянию на 01.01.2014 г.

Вопрос 4: Плательщик налога 20.07.2012 г. получил от учредителя возвратную финансовую помощь (365-дневный срок истекает 19.07.2013 г.) и вернул 12.12.2013 г. Каков порядок отражения в налоговом учете возвратной финансовой помощи, если учредитель является плательщиком налога на прибыль на общих основаниях (не пользуется льготами по налогообложению налогом на прибыль и не применяет отличные от базовой ставки налога), если для получателя такой помощи отчетным налоговым периодом является календарный квартал? Каков порядок отражения таких операций в декларации по налогу на прибыль, если базовым отчетным периодом для плательщика является календарный год?

Ответ: Налогоплательщик - получатель такой помощи, отчитывающийся ежеквартально, - в состав доходов в налоговой декларации за 9 месяцев 2013 включает сумму процентов, условно начисленных на сумму возвратной финансовой помощи, которая остается невозвращенной на конец такого отчетного налогового периода, рассчитанной за каждый день ее фактического использования - с 20.07.2012 г. по 30.09.2013 г. В декларации 2013 года такой плательщик включает в доходы условные проценты начисленные за период с 20.07.2012 г. по 12.12.2013 г.

Если для налогоплательщика базовым отчетным периодом является календарный год, такой плательщик условные проценты, начисленные за период с 20.07.2012 г. по 12.12.2013 г. включает в доходы в декларацию за 2013 год.

Вопрос 5: Включается ли в доход плательщика налога на прибыль сумма невозвращенной возвратной финансовой помощи, полученной им во время пребывания на специальном режиме налогообложения (уплата единого налога или фиксированного сельскохозяйственного налога)?

Ответ: При исчислении объекта налогообложения налогом на прибыль условием для включения в состав доходов возвратной финансовой помощи является то, что такая помощь получена непосредственно плательщиком налога на прибыль в отчетном периоде и остается невозвращенной к концу этого периода.

Следовательно, возвратная финансовая помощь, полученная во время пребывания на специальном режиме налогообложения (уплата единого налога или фиксированного сельскохозяйственного налога) от неплательщика налога на прибыль и оставшаяся невозвращенной на дату перехода плательщика налога на общую систему налогообложения не включается в состав доходов плательщика, а также не включается в состав расходов при ее возврате.

Вместе с этим, если возвратная финансовая помощь, полученная во время пребывания на специальном режиме налогообложения от плательщика, уплачивающего налог на прибыль на общих основаниях и на конец отчетного периода по налогу на прибыль такая возвратная финансовая помощь остается невозвращенной, то доходы плательщика налога на прибыль увеличиваются на сумму условно начисленных процентов в размере учетной ставки Национального банка Украины, рассчитанной за каждый день фактического использования такой помощи в таком отчетном периоде.

Директор Департамента координации 
нормотворческой и методологической работы по вопросам налогообложения

Н. Э. Привалова

 


Возврат к списку

Новости

В Верховную Раду внесен законопроект нового НКУ
13.12.2015 11 декабря правительство внесло в Верховную Раду проект Налогового кодекса Украины (законопроект...

Обзор основных положений нового Трудового кодекса Украины
25.11.2015 В ноябре текущего года депутаты приняли в первом чтении законопроект № 1658 - проект Трудового коде...

Бланк ТТН - 2016. Что нужно знать о товарно-транспортных накладных в Украине?
18.11.2015 Что нужно знать о товарно-транспортных накладных в Украине?

Полезная информация

Проблемные вопросы применения налогового компромисса
В письме ГФСУ от 23.02.2015г. № 5996/7/99-99-20-07-03-17 разъяснены проблемные вопросы применения налогового...

Налоговая реформа – 2015: обзор основных изменений

Налоговая  реформа – 2015: обзор основных изменений

Деятельность юрлица не ограничена уставом
Практически любое юридическое лицо (существуют исключения из этого правила) вправе выбрать любую сферу...

Обобщающая налоговая консультация относительно налогового учета возвратной финансовой помощи
Текст приказа Миндоходов № 367 от 01.07.2014г. "Об утверждении Обобщающей налоговой консультации...

Обобщающая налоговая консультация относительно расходов на гарантийный ремонт (обслуживание) или гарантийные замены товаров

Обобщающая налоговая консультация относительно расходов на гарантийный ремонт (обслуживание) или гарантийные...

Связаться с нами
Ваше имя*
Ваш e-mail*
Сообщение*

Введите символы с картинки*

* - обязательные поля

Подписка на рассылку